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關(guān)注五個(gè)涉稅疑難問(wèn)題

      
      這5個(gè)涉稅疑難問(wèn)題，是中國(guó)稅網(wǎng)稅務(wù)專(zhuān)家團(tuán)對(duì)在現(xiàn)行財(cái)稅政策下，稅企雙方有爭(zhēng)議，或?qū)φ�策�?guī)定不明確的涉稅實(shí)務(wù)難題的一個(gè)權(quán)威答復(fù)，供納稅人在實(shí)際工作中參考學(xué)習(xí)。

          1、抵款車(chē)輛低價(jià)賣(mài)給職工如何稅務(wù)處理？
      　　問(wèn)：我單位有幾輛抵款回來(lái)的車(chē)輛，抵車(chē)方是按其欠款金額抵款（雙方簽的協(xié)議規(guī)定，可用貨抵款）。我單位準(zhǔn)備將車(chē)輛按原抵款價(jià)（相當(dāng)于市場(chǎng)價(jià)）基礎(chǔ)上打九折賣(mài)給本單位員工，由員工按折后價(jià)交款給我單位。抵車(chē)方不開(kāi)發(fā)票給我單位，直接開(kāi)給員工，不存在我單位開(kāi)票給員工，所以我單位不進(jìn)資產(chǎn)，員工所交款與我單位應(yīng)收賬款間就有一折的差額，請(qǐng)問(wèn)這一折的差額如何處理？如果直接做營(yíng)業(yè)外支出，年終匯算時(shí)要不要調(diào)增，能否沖應(yīng)付福利費(fèi)？是不是要代扣差額的個(gè)人所得稅？
      　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]13號(hào)）規(guī)定精神，對(duì)于職工低價(jià)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)收賬款折價(jià)的資產(chǎn)，其差額應(yīng)作為工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
      　　你公司的上述交易，實(shí)際上是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，一是債務(wù)重組，二是處置債務(wù)重組所取得的資產(chǎn)。關(guān)于這項(xiàng)損失的所得稅前扣除問(wèn)題，包括三種情況：一是企業(yè)所發(fā)生的損失（一折）可以視為職工工資性質(zhì)的一部分，在稅前扣除；二是如果作為職工福利費(fèi)有些牽強(qiáng)，但是只要不超出職工福利費(fèi)的比例也可以不調(diào)整，但會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)；三是將之視為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不準(zhǔn)稅前扣除。我們傾向第三種意見(jiàn)。
      　　實(shí)際上，完成可以換一個(gè)思路考慮這個(gè)問(wèn)題，如果抵債車(chē)輛如果變成由欠債企業(yè)處置，雙方商量好抵債價(jià)格，在職工購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛過(guò)程中給以打折，這樣，職工就不用繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于企業(yè)而言，這項(xiàng)損失表現(xiàn)為債務(wù)重組損失，經(jīng)審批后就能稅前扣除了。
      　　2、商場(chǎng)的聯(lián)營(yíng)收入如何繳稅？
      　　問(wèn)：我公司是一家大型商場(chǎng)（甲方），為了充分搞活經(jīng)營(yíng)，與一些個(gè)體商戶(hù)（乙方，未辦理有關(guān)證照）簽訂了一份“聯(lián)營(yíng)協(xié)議”。協(xié)議中規(guī)定乙方占用商場(chǎng)一定的場(chǎng)地，自行進(jìn)、銷(xiāo)貨，所進(jìn)貨物必須保證質(zhì)量。在銷(xiāo)售貨物時(shí)由我方統(tǒng)一收取貨款，我方每月按乙方的實(shí)際銷(xiāo)售額的10%提取留利，貨款余額則全部返還給經(jīng)營(yíng)商戶(hù)。請(qǐng)問(wèn)我商場(chǎng)的留利應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？支付的貨款如何扣稅？
      　　答：商場(chǎng)留利究竟繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)分析“聯(lián)營(yíng)協(xié)議”中雙方約定的權(quán)利、義務(wù)。
      　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅：
      　　一、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅；
      　　二、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
      　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。
      　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      　　根據(jù)你商場(chǎng)與經(jīng)營(yíng)商戶(hù)的聯(lián)營(yíng)協(xié)議，商場(chǎng)取得的收入是與銷(xiāo)售額掛鉤的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對(duì)于商戶(hù)而言，由于商戶(hù)與商場(chǎng)是兩個(gè)不同的納稅人，商戶(hù)應(yīng)按商場(chǎng)向其返還的收入征收增值稅，如果商戶(hù)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，應(yīng)按17%征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；如果商戶(hù)未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按其從商場(chǎng)取得的返還收入的3%繳納增值稅。對(duì)于商場(chǎng)而言，由于商場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票，不能按租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅，這種情形符合增值稅一般納稅人的條件，加之商場(chǎng)不負(fù)責(zé)貨物的采購(gòu)，不能取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按收入全額繳納增值稅。
      　　3、國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外上市支付境外審計(jì)費(fèi)等是否繳納預(yù)提所得稅？
      　　問(wèn)：國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外上市，國(guó)內(nèi)企業(yè)為境外上市公司的全資控股公司。國(guó)內(nèi)企業(yè)所支付的境外審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、以及外聘人員的工資等，通過(guò)國(guó)內(nèi)企業(yè)匯給境外上市公司是否要繳納預(yù)提所得稅，是否可以在稅前列支？。
      　　答：境外上市的公司支付給境外審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、以及外聘人員的工資等不屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得項(xiàng)目，不是預(yù)提所得稅的征稅范圍。但是，上述收費(fèi)屬于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或境外提供勞務(wù)的情形，企業(yè)所得稅法按勞務(wù)發(fā)生地原則判定勞務(wù)所得的歸屬地。境外審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)委托中國(guó)境內(nèi)被審計(jì)企業(yè)或境外審計(jì)單位的境內(nèi)機(jī)構(gòu)向被審計(jì)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)合同，對(duì)于審計(jì)勞務(wù)全部發(fā)生在境外的，不在境內(nèi)征收企業(yè)所得稅；對(duì)于審計(jì)勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)、境外的，應(yīng)事先劃分境內(nèi)勞務(wù)收入，按25%稅率征收企業(yè)所得稅。在稅收征管實(shí)踐中，如果被審計(jì)企業(yè)和境外審計(jì)單位的境內(nèi)機(jī)構(gòu)未將有關(guān)合同等向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，一律作為境內(nèi)收入征收企業(yè)所得稅。
      　　對(duì)于境內(nèi)被審計(jì)企業(yè)向境外審計(jì)單位支付的審計(jì)費(fèi)用，如果按照獨(dú)立交易原則收取費(fèi)用并出具有關(guān)票據(jù)和付匯憑據(jù)的，可以在稅前扣除。
      　　4、企業(yè)重組中放棄股權(quán)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
      　　問(wèn)：我單位有大量外債，在企業(yè)重組中，企業(yè)有的股東主動(dòng)放棄股權(quán)退出，該股權(quán)給另兩個(gè)股東平均分配，請(qǐng)問(wèn)作為放棄股權(quán)的股東和收受股權(quán)的股東以及企業(yè)都涉及哪些稅收問(wèn)題？
      　　答：一、企業(yè)股東放棄股權(quán)，將股權(quán)在其他股東中分配，只是企業(yè)資本結(jié)構(gòu)（或者企業(yè)所有者權(quán)益）的變化，不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，如果不發(fā)生資本公積和注冊(cè)資本的變化，企業(yè)基本不產(chǎn)生什么稅收問(wèn)題。企業(yè)是否有外債對(duì)企業(yè)納稅而言無(wú)關(guān)緊要，因?yàn)楣蓶|對(duì)企業(yè)的負(fù)債承擔(dān)的是有限責(zé)任，股權(quán)都放棄了，就沒(méi)有什么可追究的了。
      　　二、從另外兩個(gè)股東而言，如果公司已經(jīng)資不抵債，即所有者權(quán)益可能為負(fù)數(shù)，這時(shí)按凈資產(chǎn)作價(jià)，股權(quán)是沒(méi)有價(jià)值的，兩個(gè)股東所取得的股東放棄的股權(quán)，不用征稅。如果該企業(yè)的凈資產(chǎn)仍為正數(shù)，就需要對(duì)股東所放棄的股權(quán)作價(jià)征稅。如果股東為企業(yè)，不符合現(xiàn)行政策規(guī)定的免稅改組的條件，應(yīng)以股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征收所得稅；如果股東為個(gè)人，應(yīng)以公允價(jià)值視同為股息性所得征收個(gè)人所得稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）的規(guī)定，如果視同紅股分配，可以按面值征稅。
      　　5、個(gè)體戶(hù)變有限責(zé)任公司是否按“新增企業(yè)”繳納所得稅？
      　　問(wèn)：2008年前成立的個(gè)體工商業(yè)戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)當(dāng)時(shí)由地稅機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅，2009年變更為一人有限責(zé)任公司或有限責(zé)任公司，這種變更算不算新辦企業(yè)？算不算新注冊(cè)成立的企業(yè)？現(xiàn)在應(yīng)征企業(yè)所得稅，由國(guó)稅還是地稅征管？
      　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）規(guī)定精神，新增企業(yè)是指按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的新辦企業(yè)。
      　　財(cái)稅[2006]1號(hào)文件規(guī)定，新辦企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：一是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)；二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%.非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅人提供同類(lèi)資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
      　　2008年新成立的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)變更為有限責(zé)任公司，即意味著投資者由原來(lái)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槌袚?dān)有限責(zé)任，實(shí)際上相當(dāng)于注銷(xiāo)原個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，盡管可以在工商部門(mén)取得設(shè)立登記，但只要非貨幣資產(chǎn)在新公司權(quán)益性投資中所占比例超過(guò)25%的，仍視為老企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；如非貨幣資產(chǎn)在新公司權(quán)益性投資中所占比例低于25%，則按新辦企業(yè)處理，并按照國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)規(guī)定確定企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。