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稅收籌劃 |
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| 我國涉外投資稅收法律制度特點及稅收優惠在吸引外資中的地位、作用 |
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作者：石家莊趙麗娜律師編輯
出處：法律顧問網·涉外m.dl735.cn
時間：2010/10/13 14:48:00 |
| 我國涉外投資稅收法律制度特點及稅收優惠在吸引外資中的地位、作用 |
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[提要]
提到涉外投資稅收法律制度，在廣義上應當包括兩個部分：即對外資的稅收法律制度和對我國對外投資的稅收法律制度。但是，中國作為缺乏建設和發展資金的一個發展中國家，在國際資本流動中也就理所當然地以資本輸入為主...提到涉外投資稅收法律制度，在廣義上應當包括兩個部分：即對外資的稅收法律制度和對我國對外投資的稅收法律制度。但是，中國作為缺乏建設和發展資金的一個發展中國家，在國際資本流動中也就理所當然地以資本輸入為主，以資本輸出為輔。實際上，資本輸出比起資本輸入來要確實要少得多。所以相應的稅收法律制度也就明顯地表現出不平衡性：對外資的稅收法律制度要遠遠地比關于對外投資的稅收法律制度系統而詳細。這樣，涉外投資稅收法律制度狹義上就指對外資的稅收法律制度。下面我們對其做一討論。
我國的涉外稅收法律制度自改革開放以來，經歷了不斷的調整和補充，形成了目前的局面，而且可以說，還在不斷的完善之中。對涉外稅收法律制度的考察，不得不對包括《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》這樣的專門的涉外稅收法和其他大量的包含有和外國投資稅收相關內容的稅收法律制度都進行研究和討論。通過這樣的考察，我們可以在總體上看出我國涉外投資稅收法律制度的下述幾個特點來：
一、與內資稅收法律制度的并軌和雙軌情況并存：
一般地，在各發達國家，對于內外資實行的是統一的稅收法律制度。采用部分的內外資雙軌制，可以說是我國法律的一個特色。這是長期以來對內外資利益衡平的結果，從早期的完全雙軌制，對內資一套，對外資一套，到現在的部分雙軌制，最后到我國未來的完全內外統一的稅收制度，體現著我國稅收法律制度從不成熟逐步走向成熟的過程。這是一個統一稅制，公平稅負，不斷改善我國投資環境的過程。
目前，我國在增值(value added tax)、消費稅(excise)、營業稅(sales tax)等方面實現了與內資稅收法律制度的并軌，而在所得稅上仍然采用雙軌制。1993年的第八屆全國人民代表大會常委會第五次會議作出了《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》，是我國稅制統一改革成功的一步。而《外商投資企業和外國企業所得稅法》和《企業所得稅暫行條例》則繼續在在所得稅方面保持雙軌。不過，我們應當認識到，這和我國稅收法律制度的逐步發展是相適應的，不應當奢望一口吃個胖子，一下子實現全面并軌，有很多問題尚等待我們解決。
二、對外資規定了大量的稅收優惠：
稅收優惠，是一國依法給予的稅收減免和從低稅率征收。事實上，為了吸引和鼓勵外國投資者對本國進行投資，發展中國家一般都在本國的稅收制度中規定有收優惠措施。我國也不例外。由于我國在增值稅、消費稅、營業稅是內外統一的，所以稅收優惠主要體現在所得稅方面。按我國法律的條文規定，外資企業的所得稅率為30%（國家稅）+3%（地方稅），共為33%，和內資企業是一樣的。而經過各種實際減免優惠，比如3%的地方稅從來就沒有什么地方開征過，都減免掉了，實際外資企業的所得稅負擔率甚至不到10%。而且，在外國投資者將企業利潤進行再投資的，還可以得到所得稅退稅。
此外的優惠還體現在預提稅方面。原則上為20%的對外國企業來源中國境內的所得征收的預提稅，實際根據各種條件都或減或免。比如，外國投資者從外商投資企業所得的利潤就可以免稅。這個優惠可以將相當優厚。
還有在關稅方面，外資企業也根據有關法律享受著優惠。
不可否認的，稅收優惠起到了鼓勵外國投資、引導外資流向的重要作用，稅收優惠制度是投資法的重要內容之一。在世界范圍內看，發展中國家普遍采用稅負從輕、優惠從寬的稅收政策，成為了外商投資的“指揮棒”，實踐上取得了吸引外資的實效，并且將外資引導到本國優先發展的行業或地區。
提供稅收優惠，首先增加了本國的投資總量。顯而易見的一個結果是：自1992年以來，中國成為世界發展中國家中最大的資本輸入國——這當然和中國稅收優惠政策的巨大吸引是分不開的。
然而我們應當看到，稅收優惠的一個更大的作用：引導外資流向，使外來投資在產業之間、地區之間達到合理的配置。一個國家的稅收優惠政策應當從多個方面來考慮：
1．產業行業政策：
許多發展中國家向本國落后和亟待發展的產業、行業提供特別的稅收優惠，以引導外資投向這些產業、行業。例如，巴西政府規定，凡投資于林業、旅游業、漁業的投資者，可享受6％~25％不等的投資稅收抵免。印度尼西亞更是排出了明確的外商投資《優先順序表》，給予延長免稅期的優惠。我國對外商投資企業在產業行業政策方面的稅收優惠主要體現在：對從事農業、林業、牧業的外商投資企業，在享受“兩免三減半”稅收優惠以后，在以后的10年內繼續按應納稅額減征15％~30％的企業所得稅的額外優惠。
2．地區發展政策：
為了促進區域間的協調平衡，加快落后地區的發展，許多國家規定對在這些地區投資的企業給予特殊的稅收優惠。例如巴西政府就規定，凡在巴西東北地區和亞馬遜地區開辦企業，均可享受免納聯邦所得稅15年和20年。墨西哥將全國劃分為三個區域，給予不同稅收優惠。
常見的還有在本國境內設立一些經濟特區、出口加工區或技術開發區等，給予特殊的優惠政策。比如印度對出口加工區的企業就可以免征所得稅。我國很早就設立了深圳、珠海、汕頭、廈門四個經濟特區，成為我國對外開放的試驗區和窗口，取得了突飛猛進的發展。
３．出口政策：
為了鼓勵本國產品出口，改善國際收支狀況，發展中國家對出口型企業給予特別的稅收優惠。如新加坡對產品出口的新興工業，免稅8年，相比之下，不能出口，就只免5年。
４．其他政策：
包括對于引導外商企業將利潤再投資、引導外商引入優秀的新技術、引導外商為本國提供更多的就業機會等方面的政策。
我們也應當看到，稅收優惠雖然在吸引外資中起到重要作用，但是也絕對不是決定性的作用。它必須和其他各因素配合，綜合而對追求利潤最大化的外國投資者產生吸引力。中國成為發展中國家中最大的資本輸入國，并不能把原因歸結于中國的稅收優惠最到位。而是基于中國龐大的市場，基于中國極為廉價的勞動力和原材料成本，基于中國目前穩定的政治環境等各方面因素的綜合作用。這才是投資環境的完整含義。
而且，稅收優惠固然有利于吸引外資，但也犧牲了本國的稅收利益。而且很多資本母國實行稅收抵免，而非稅收饒讓。投資者很可能并沒有因為中國的稅收優惠而得到多少實利，只是把本國的應得到的稅金拱手讓給他國而已。
由此，我國進一步的實現內外稅收并軌是一項明智的選擇。這和我國加入世界貿易組織，面臨更嚴峻的國際經濟挑戰是相適應的。我們需要進一步加強我國內資企業的生存和競爭能力，改變目前實際內資企業稅負重于外資的不合理現象。我們現在要考慮的不是如何進一步加大優惠，和各發展中國家展開稅收優惠的大比拼，而是
1、在認識到稅收優惠的吸引外資的作用基礎上，加深對其引導外資合理配置的作用。即更明確、詳細的按產業、行業、地區等政策區分優惠措施，目前做的是不夠的。比如，對一些污染環境、嚴重耗費中國自然資源的產業就要明確減少優惠甚至不給優惠，也杜絕地方部門為了外資而不顧國家和社會利益。
2、準確認識稅收優惠作用的大小，爭取創造更好的政治、市場、勞動力素質、自然資源等環境，而非盲目擴大稅收優惠，損失國家經濟利益。
總之，我國的涉外投資稅收法律制度處于內外資雙軌和并軌并存的時期，并向著全部并軌、實現稅制統一發展。我國涉外投資稅收法中提供了大量的吸引外資的稅收優惠措施，這些優惠措施在我國的資本引入中起到鼓勵外國投資、引導外資流向的重要作用。但是，我們不應當盲目崇拜稅收優惠的作用而損失國家利益，應當通過創造包括多因素在內的綜合投資環境來吸引外資，使我國經濟取得更大更快的發展。
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