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導(dǎo)讀：2014 年初，國家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)馬毅民指出，今年稅務(wù)稽查部門在打擊稅收違法行為方面，將加大對(duì)虛開、騙稅案件查處力度，開展稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治，其中行業(yè)稅收檢查項(xiàng)目之指令性檢查項(xiàng)目為房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、出口退（免）稅企業(yè)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的企業(yè)及個(gè)人。

　　自 2011 年以來，資本交易項(xiàng)目一再成為國家稅務(wù)總局年度稅收專項(xiàng)檢查之指令性和指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，尤其是 2014 年直接針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易事項(xiàng)，可見其重要性。基于此，本文將對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅問題進(jìn)行分析，希望相關(guān)企業(yè)與個(gè)人能防范于未然，及時(shí)自查，從容應(yīng)對(duì)。

　　一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自查重點(diǎn)及稅務(wù)處理

　　 ( 一 ) 自查重點(diǎn)

　　1. 檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格是否合理 ( 平價(jià)、折價(jià)和溢價(jià)轉(zhuǎn)讓 ) ;

　　2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性和特殊性稅務(wù)處理是否正確 ;

　　3. 核定定率的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算企業(yè)所得稅是否扣除了投資成本 ;

　　4. 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是否扣除了被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　 ( 二 ) 稅務(wù)處理

　　1. 相關(guān)政策依據(jù)

　　 ( 1 ) 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》 ( 財(cái)稅 [ 2009 ] 59 號(hào) )

　　 ( 2 ) 《關(guān)于發(fā)布的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2010 ] 4 號(hào) )

　　 ( 3 ) 《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2011 ] 13 號(hào) )

　　 ( 4 ) 《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2011 ] 51 號(hào) )

　　 ( 5 ) 《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2012 ] 27 號(hào) )

　　2. 特殊事項(xiàng)處理

　　 ( 1 ) 提前分配留存收益

　　如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可考慮先分配留存收益且該留存收益屬免稅收入，分配后每股凈資產(chǎn)降低從而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，最終降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可少繳企業(yè)所得稅。

　　 ( 2 ) 核定征收企業(yè)

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2012 ] 27 號(hào) ) 第二條規(guī)定：" 依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán) ( 股票 ) 收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目 ( 業(yè)務(wù) ) 確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。因此按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目 ( 業(yè)務(wù) ) 確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

　　二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的自查重點(diǎn)及稅務(wù)處理

　　1. 企業(yè)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)是否代扣代繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅 ;

　　2. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)是否偏低，如果偏低是否有正當(dāng)?shù)睦碛桑�如果沒有正當(dāng)理由則是否按照稅務(wù)局核定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了納稅調(diào)整 ;

　　3. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法定程序是否合法 ;

　　4. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納了印花稅 ;

　　5. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)是否為在當(dāng)?shù)毓ど滩块T登記的投資額 ;

　　6. 承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算的正確與否及是否支付單位履行了代扣代繳的義務(wù)。

　　 ( 1 ) 《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》 ( 財(cái)稅 [ 2002 ] 191 號(hào) )

　　 ( 2 ) 《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》 ( 國稅函 [ 2005 ] 130 號(hào) )

　　 ( 3 ) 《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》 ( 國稅函 [ 2009 ] 285 號(hào) )

　　 ( 4 ) 《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2010 ] 27 號(hào) )

　　 ( 5 ) 《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2011 ] 41 號(hào) )

　　 ( 1 ) 轉(zhuǎn)讓合同解除

　　根據(jù)《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》 ( 國稅函 [ 2005 ] 130 號(hào) ) 的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　 ( 2 ) 稅務(wù)核定征收

　　a. 根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》 ( 國稅函 [ 2009 ] 285 號(hào) ) ，該通知第四條作出如下規(guī)定：

　　對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低 ( 如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等 ) 且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

　　b.《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》 ( 國家稅務(wù)總局公告 [ 2010 ] 27 號(hào) ) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ( 不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓 ) 所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了明確：

　　 ( a ) 自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán) ( 份 ) ( 以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ) 取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

　　計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

　　 ( b ) 符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

　　①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的 ;

　　②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的 ;

　　③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的 ;2013 年度稅務(wù)管控自查工作指南

　　④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的 ;

　　⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

　　 ( c ) 所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形：

　　①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上 ( 含三年 ) 虧損 ;

　　②因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán) ;

　　③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人 ;

　　④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

　　 ( d ) 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

　　①參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá) 50% 以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

　　②參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　③參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　④納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

　　 ( e ) 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。