企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用對(duì)象有哪些？研發(fā)項(xiàng)目范圍有哪些？企業(yè)如何操作？江蘇國(guó)稅12366歸集相關(guān)問(wèn)題，梳理稅收政策，幫助納稅人理解遵從。
稅收文件
●企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例
●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）
●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）
●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）
●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）
●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）
●《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）
咨詢(xún)熱點(diǎn)
1、企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除后形成虧損的，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
因此，企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用后如果是虧損的，可以在以后5年內(nèi)依次用以后年度所得彌補(bǔ)虧損。
2、企業(yè)清算期間的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除？
財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
因此，企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，清算期間已不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，一般也不可能再發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的支出，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對(duì)象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應(yīng)就其清算所得申報(bào)填列繳納企業(yè)所得稅。
3、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定還在進(jìn)行中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否享受加計(jì)扣除？
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第三條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
因此，能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)資格無(wú)必然關(guān)系，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目符合文件規(guī)定，即可申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。
4、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，是否包含為研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”？
財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件明確了企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍，其中包括企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。該通知自2013年1月1日起執(zhí)行。
因此，自2013年1月1日起，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的以上 “五險(xiǎn)一金” 可作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
5、哪些企業(yè)能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
6、企業(yè)合作研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用可否加計(jì)扣除？
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第五條規(guī)定，對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
7、我公司是外商投資企業(yè)，主要從事軟件研發(fā)業(yè)務(wù)。因研發(fā)人員有限，想把部分項(xiàng)目委托給另一家軟件公司進(jìn)行開(kāi)發(fā)。因此支付給對(duì)方的研發(fā)費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？
國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）
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